КУДиР при переходе с УСН на общую систему в середине года

Переход с упрощённой системы налогообложения на общую в середине года — ситуация, с которой сталкиваются предприниматели, превысившие лимит выручки или добровольно сменившие режим. В этот момент нужно корректно закрыть книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) по УСН и начать вести учёт по ОСН. Ошибки в оформлении КУДиР ведут к доначислениям налогов, штрафам и спорам с налоговой. Разберём, как этого избежать.

Разделение учёта в месяце перехода

Когда право на УСН утрачено с определённой даты (например, с 10 июля), все доходы и расходы до этой даты учитываются в КУДиР по УСН, а после — уже в регистрах для общей системы. Проблема в том, что один месяц (июль) оказывается разорванным на два налоговых режима.

Пример: магазин продуктов «Лакомка» в Минске. Выручка за первое полугодие — 1,2 млн BYN. В июле (с 1 по 25 число) поступило ещё 250 тыс. BYN, и лимит для УСН (1,5 млн BYN) был превышен 20 июля. С 21 июля магазин считается на ОСН. Бухгалтер должен зафиксировать в КУДиР по УСН проводки только за 1–20 июля, а начиная с 21 июля — отразить операции уже в новой книге доходов и расходов для ОСН.

Совет: на дату перехода проведите инвентаризацию остатков товаров, материалов и основных средств. Это позволит избежать двойного учёта или пропусков. Подробнее о том, как подготовиться к инвентаризации, читайте в статье Инвентаризация перед закрытием года: что делать малому бизнесу в августе.

Конкретный шаг: заведите две книги с разными датами начала. В КУДиР по УСН запишите «Закрыто в связи с переходом на ОСН с такой-то даты». В новой книге по ОСН укажите дату начала учёта.

Перенос остатков товаров и основных средств

При переходе с УСН на ОСН важно правильно перенести стоимость нереализованных товаров, сырья и недоамортизированных основных средств. Для ОСН нужно сформировать начальное сальдо по этим активам. Если этого не сделать, вы не сможете учесть их в расходах при расчёте налога на прибыль.

Пример: мебельная мастерская в Гомеле (ИП Петров) работала на УСН «доходы минус расходы». С 1 августа он решил добровольно перейти на ОСН (уведомил налоговую в июле). На 31 июля на складе числилось материалов на 18 000 BYN, товаров — на 45 000 BYN, оборудование со остаточной стоимостью 120 000 BYN. Бухгалтер обязан составить акт инвентаризации и на его основе внести эти цифры в учёт по ОСН.

Совет: не ограничивайтесь инвентаризацией товаров — проверьте также дебиторскую задолженность, кредиторку и авансы полученные. Все эти статьи влияют на налоговую базу по ОСН. Если у вас сложные случаи, изучите материал Переход с УСН на общую систему: как закрыть период в 2026.

Восстановление НДС по остаткам

На УСН вы не платите НДС, но при переходе на общую систему должны восстановить НДС по товарам, работам, услугам, которые были приобретены на УСН и используются после перехода. Это требование статьи 132 Налогового кодекса РБ. Сумму восстановленного налога нужно отразить в КУДиР по УСН (уменьшить расходы) и зафиксировать в учёте по ОСН как обязательство.

Пример: салон красоты «Эстетика» в Витебске перешёл на ОСН с 1 сентября. В августе (ещё на УСН) купил косметику на 10 000 BYN (в т.ч. НДС 2000 BYN). На 1 сентября косметика не продана — бухгалтер восстанавливает 2000 BYN НДС и показывает эту сумму в КУДиР за август как уменьшение расходов. В сентябре при реализации косметики НДС уже начисляется в общем порядке.

Совет: заранее соберите все счета-фактуры и накладные на приобретённые товары, которые остались на дату перехода. Рассчитайте сумму НДС, подлежащую восстановлению, и подготовьте корректировочные записи. О том, как корректировать КУДиР в подобных случаях, рассказано в статье Корректировка КУДиР при возврате товара: пошаговое руководство 2026 (алгоритм похож).

Типичные ошибки при формировании КУДиР в переходный период

• Операции за месяц перехода записываются в одну книгу целиком — нужно делить по дате утраты права на УСН.
• Не проводят инвентаризацию на дату перехода — остатки товаров и ОС потом не подтвердить.
• Забывают восстановить НДС по остаткам, что приводит к занижению налога при ОСН.
• Путают дату закрытия КУДиР по УСН и дату открытия книги ОСН — нужно указывать точную дату, с которой применяется новая система.
• Не корректируют КУДиР, если после перехода обнаруживается возврат товара, проданного на УСН. Возврат нужно отразить в той книге, в которой была продажа, то есть по УСН.

Как не попасть на штрафы: три шага

Полезные ссылки: Изменения в налоговом законодательстве 2026: что важно малому бизнесу, Подготовка отчета по УСН за первое полугодие 2026: частые ошибки.