УСН
Книга учета при УСН: самопроверка главного раздела книги
Опубликовано: 17.01.2017 08:50
Обновлено: 17.01.2017 08:50

Оказывается, большинство малых предприятий отдают предпочтение книге учета при УСН как возможности упростить работу бухгалтера. Ведь именно для того, чтобы упрощенка была для малых предприятий простой, организации при соблюдении критериев по валовой выручке (410 тыс. (4,1 млрд — до деноминации) руб.) и численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период (15 человек) вправе вести не бухучет, а книгу учета при УСН (пункт 1 статьи 291 НК). Ее форма утверждена постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (далее — постановление № 55/60/59/38). Отметим, что порядок ведения учета при УСН установлен не только постановлением № 55/60/59/38, но и некоторыми нормами главы 34 НК.

Проверим хронологию записей

Подпунктом 2.1 постановления № 55/60/59/38 к заполнению всех разделов книги учета при УСН предъявлено общее требование: соблюдать хронологический порядок записей о произведенных в отчетном квартале хозяйственных операциях, которые должны быть подтверждены первичными учетными документами. Для заполнения раздела I «Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов» книги это важное требование, ведь за его невыполнение при налоговой проверке может быть доначислен налог при УСН.

На практике первичные учетные документы, на основании которых бухгалтер заполняет раздел I книги, могут быть сданы не вовремя. Как быть в таких случаях? Будут ли согласно части 1 статьи 12.1 КоАП к должностному лицу за нарушение учета при УСН применены предупреждение или штраф в размере от 4 до 20 БВ?

Итак, подтверждающие хозяйственную операцию документы сданы в бухгалтерию несвоевременно, в связи с чем нарушен хронологический порядок отражения операции в книге учета при УСН. С этой проблемой легче справиться организациям, которые ведут книгу в электронном виде: добавив строки в необходимом месте, можно восстановить хронологию записей хозяйственных операций. Если же книга ведется на бумажном носителе, то соблюдать хронологию записей сложнее.

На практике могут возникнуть такие ситуации.

Ситуация 1. Хронология записей нарушена в пределах отчетного квартала. Это нарушение заполнения раздела I книги учета при УСН не приведет к неверному результату при выведении итоговых показателей за отчетный период, влияющих на налоговую базу налога при УСН. А если при проверке не выявлено ошибок в исчислении налога при УСН, то проверяющие вряд ли будут применять меры ответственности по статье 12.1 КоАП.

Ситуация 2. Первичный учетный документ (накладная, акт выполненных работ и т. п.) отражен не в том отчетном периоде, к которому он относится, поэтому нарушена хронология записи, что исказит итоговые результаты за отчетный период и приведет к ошибкам в определении налоговой базы. В такой ситуации не избежать привлечения к ответственности по статье 12.1 КоАП.

На что обратить внимание при самопроверке

Отметим моменты, на которые следует обратить внимание при самопроверке раздела I книги в свете норм главы 34 НК.

  1. Выручка отражается по оплате. Это правило установлено частью второй пункта 2 статьи 288 НК, согласно которой организации, ведущие учет в книге учета при УСН, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — товары) отражают по мере оплаты отгруженных товаров.

Операции по отгрузке товаров с последующей оплатой отражаются в графах 1–5 пункта 1 части II «Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела I книги. Когда же покупатель оплатит товары, сведения о такой оплате вносятся в графы 6–29 пункта 1 части II раздела I книги. При подведении итогов за месяц в итоговые пока­затели, которые, в свою очередь, переносятся в часть I «Учет валовой выручки» раздела I книги, попадает именно выручка, то есть суммы оплаты уже отгруженных покупателям товаров.

Из той же части второй пункта 2 статьи 288 НК следует, что предоплату нельзя включать в налоговую базу налога при УСН. Ведь согласно данной норме валовая выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров. Значит, факт поступления выручки подтверждается одновременным выполнением двух условий: отгрузка товаров и их оплата покупателем. Поэтому сведения о предоплате отражаются в графах 1–5 пункта 2 части II раздела I книги. А когда отгрузка товара уже будет совершена, такие хозяйственные операции отражаются в графах 6–29 пункта 2 части II раздела I книги. При подведении итогов за месяц в итоговые показатели попадают именно суммы, которые из предоплаты превратились в выручку, а последняя, в свою очередь, переносится в часть I «Учет валовой выручки» раздела I книги учета при УСН.

  1. Не забываем о внереализационных доходах. Как известно, внереализационные доходы — это доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. Поэтому о них могут забыть и не отразить в графах 1–3 и 6 части I раздела I книги учета при УСН (такое отражение предусмотрено подпунктом 2.12.1 постановления № 55/60/59/38). И, соответственно, недоплатить налог при УСН.

В 2016 году согласно части седьмой статьи 288 НК внереализационные доходы у упрощенщиков были такие же, как у плательщиков налогов в общем порядке, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199, 3.1910 статьи 128 НК. При этом если ранее организация применяла общий порядок налогообложения, то внереализационные доходы, указанные в подпункте 3.1914 статьи 128 НК, также не будут включаться в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы, упомянутая в данном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.

Обратите внимание на то, что:

1) внереализационные доходы, как и валовая выручка, в разделе I книги учета при УСН отражаются по мере их фактического поступления, если иное не установлено пунктом 3 статьи 128 НК (часть одиннадцатая пункта 5 статьи 288 НК);

2) плательщики НДС внереализационные доходы облагают налогом при УСН по ставке 3 %, а неплательщики — 5 % (пункт 3 статьи 289 НК);

3) в разделе I отражаются лишь внереализационные доходы, а не разница между внереализационными доходами и расходами (например, если при продаже иностранной валюты возникают как положительные, так и отрицательные разницы, во внереализационные доходы на основании подпункта 3.194 статьи 128 НК включаются только положительные разницы, а не сальдо между ними и отрицательными разницами).

  1. Правильно учитываем выручку в валюте. Организациям, получающим выручку в валюте, важно правильно перевести такую выручку в белорусские рубли. Напомним, что согласно части второй подпункта 2.12.2 постановления № 55/60/59/38 валютная выручка отражается в графах 3 и 30 пункта 1 части II раздела I книги в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату отгрузки товаров. Сведения о предоплате в валюте отражаются в графах 3 и 30 пункта 2 части II раздела I книги в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату предоплаты(авансового платежа, задатка), полученной за товары.

Как исправить ошибку

Отметим, что постановлением № 55/60/59/38 не определен порядок исправления ошибок в книге учета при УСН. Это предоставляет организациям, ведущим учет в книге, некоторую свободу.

Правда, исправлять ошибки можно используя общие правила. Так, из пункта 8 статьи 63 НК следует, что ошибка исправляется в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Способы ее исправления зависят от того, ведет ли организация книгу в электронном виде или на бумажном носителе.

Если книга ведется в электронном виде, легко заменить неправильную запись правильной и внести новые итоги в уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН.

Если книга ведется на бумажном носителе, ошибки прошлых лет, когда все итоги подведены и налоговые декларации (расчеты) по налогу при УСН уже представлены в ИМНС, можно исправить путем сторнирования (отражения показателя со знаком минус (–)) ошибочной записи и написания в следующей строке верной записи. Основанием для такого исправления может служить бухгалтерская справка, которая имеет обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 10 Закона от 12.07.2013 № 57­З «О бухгалтерском учете и отчетности». При подведении итогов также можно исправить ошибку методом сторнирования и ниже привести правильные итоги, которые затем переносятся в уточненную декларацию.

Если проигнорировать исправление ошибки в книге учета при УСН, то при выявлении такой ошибки проверяющие, как уже было сказано, могут применить к должностному лицу предприятия ответственность за нарушение ведения учета по части 1 статьи 12.1 КоАП. Надо сказать, что у данного нарушения есть срок давности — 3 года со дня совершения нарушения и 6 месяцев со дня его выявления (пункт 4 части 1 статьи 7.6 КоАП), по истечении которого к ответственности уже не привлекут.

Жанна Диброва, экономист

Получите доступ к закрытым разделам

Оформите демо-доступ к следующим закрытым разделам:

• Бератор

Практическое руководство по всем участкам работы бухгалтера

• Сервисы

Калькуляторы, помощники, формы документов, календари

• Законодательство

Обновляемая база НПА
Республики Беларусь

• Ответы на ваши вопросы

Большой архив ответов на интересные вопросы ваших коллег

Заполните форму

электронная почта обязательна
необходимо ввести пароль
необходимо ввести номер мобильного телефона